Az utólagos transzferár-korrekcióval kapcsolatos szigorítások miatt a vállalkozásoknak kiemelten kell figyelniük a szokásos piaci ár elvére. A megfelelő dokumentáció, a rendszeres felülvizsgálat és a különböző korrekciós lehetőségek tudatos alkalmazása segíthet az adókockázatok minimalizálásában.
Miért fontos a transzferár-korrekció?
A Tao. tv. alapján amennyiben a kapcsolt vállalkozások egymás közötti szerződésükben, megállapodásukban nem szokásos piaci árakat alkalmaznak, úgy a társasági adófizetési kötelezettség meghatározása céljából az adózás előtti eredményüket ennek megfelelően módosítaniuk kell.
A kapcsolt felek egymás között bármilyen árban megállapodhatnak, azonban, ha ez az ár eltér a szokásos piaci ártól (független felek hasonló feltételek mellett alkalmaznak vagy alkalmaztak volna),akkor adóalap módosítás merülhet fel.
A módosítási kötelezettséget kezelhetik a vállalatok az évvégi teendők részeként a vállalati eredmény szintjén adóalap vagy számviteli korrekcióval, vagy ügyleti szinten számlakorrekcióval.
A 2022-es évtől kezdődőden azonban megjelent egy szigorítás, amely egyrészt a korrekció elvégzésének módját szabályozza, másrészt meg is tiltja adott esetben az utólagos transzferár korrekció elvégzésének lehetőségét.
Főszabály szerint, ha az adózó által alkalmazott ellenérték a szokásos piaci tartományon kívül esik, akkor a szokásos piaci ártartomány medián értékéhez kell elvégeznie a transzferár korrekciót, és ettől eltérő értéket csak megfelelő alátámasztással választhat.
Azonban nem élhet transzferár korrekcióval a társaság, ha az alkalmazott ár már eleve beleesik a szokásos piaci ártartományba.
transzferár 2025 webinárium - Regisztrálok
Hogyan végezhető el az utólagos transzferár-korrekció?
Magát a transzferár korrekciót azonban többféle módon elvégezheti a vállalkozás, és fenti korlátozások nem minden esetben kötelezőek.
1. Adóalap korrekció
A kapcsolt felek alkalmazhatnak a szokásos piaci ártól eltérő árazást, azonban a Tao tv. alapján, a kapcsolt felek adóalapjukat úgy kötelesek megállapítani, mintha azok a szokásos piaci ár elvével összhangban történő árazást alkalmaztak volna. Ha az alkalmazott ár eltér a szokásos piaci ártól (és az a szokásos piaci ártartományon kívül is esik),akkor adóalapjuk módosítására kerülhet sor.
Ennél a módosításnál tényleges pénzmozgás nem történik a felek között, vagyis az adóalap szintjén történik meg a korrekció, de a beszámoló szerinti eredményt már nem befolyásolja. Az adóalap szintjén történő korrekciónál főszabály szerint alkalmazni kell a mediánt a módosítást elvégzésénél, ezen felül nem végezhető adóalapkorrekció amennyiben az alkalmazott ár már piacinak minősül.
2. Számviteli bizonylati szintű kiigazítás
A transzferár-kiigazításra lehetőség van a könyvek zárását megelőzően is annak érdekében, hogy az adózó bevallása, illetve beszámolója a szokásos piaci viszonyokat tükrözze, azaz a transzferár-kiigazításra a megfelelő jövedelmezőség elérése érdekében kerül sor. Ilyen esetben nincs szükség az egyes számlák helyesbítésére, mivel a kapcsolt vállalkozások közötti transzferár-módosítás az áfaalapot nem érinti.
Erre a módosításra a számviteli törvény ad lehetőséget, ami utal azonban a Tao tv. előbbi rendelkezésére. Ezért bár a számviteli törvény nem írja elő a medián főszabály szerinti alkalmazását, de emiatt a kiigazítást elsődlegesen erre a helyzeti középértékre kell megtenni.
3. Számlához kapcsolódó kiigazítás
A transzferár-kiigazítás harmadik esete, ha a kapcsolt felek az év végén az egyes teljesítésekre vonatkozó számlákat (az ott alkalmazott árakat) kívánják módosítani, korrigálni. Ilyen esetben a felek az ügylet értékét úgy korrigálják, hogy egy konkrét teljesítést módosítanak utólag, amely a számlában szereplő Áfa összegét is érinti.
Ebben az esetben a Tao tv. mediánra vonatkozó rendelkezései már nem feltétlenül irányadóak, vagyis a visszamenőleges korrekcióval a felek a szokásos piaci ártartományon belül egyéb értéket is választhatnak.
Transzferárazás ügyben kérje szakértőink segítségét!
Mikor kötelező a transzferár-korrekció?
Fontos, hogy az utólagos transzferár miatti korrekcióknál a mediántól eltérő értéket is választhatnak az adózók, amennyiben alá tudják támasztani, hogy az érintett ügylet esetében az általuk választott ár minősül a piaci árnak.
A fentieken túl külön kiemeljük, hogy ugyan a magyar jogszabályban meghatározott értékhatár alatti kapcsolt tranzakciók mentesülnek a transzferár-nyilvántartás készítési kötelezettség alól és a transzferár-adatszolgáltatási kötelezettség alól, azonban a szokásos piaci ár miatti adóalapkorrekciós kötelezettség minden ügyletre vonatkozik, függetlenül attól, hogy készült-e hozzájuk kapcsolódóan transzferár dokumentáció vagy nem.
Tehát a transzferár korrekció kiterjed a 100 millió forint alatti ügyletekre is.
Hogyan csökkenthető az adókockázat?
A transzferárak rendszeres felülvizsgálata kulcsfontosságú a jogszabályi megfelelés érdekében. Érdemes év közben többször ellenőrizni, hogy az alkalmazott árak összhangban vannak-e a szokásos piaci árral, így elkerülhető az év végi, nagyobb összegű adóalap-korrekció.
Amennyiben bizonytalan a transzferár-korrekció jogszabályi megfelelőségében, érdemes szakértőhöz fordulni, hogy elkerülje az esetleges adóhatósági szankciókat.
