Csoportos TAO – ki választhatja
TAO csoporttagok továbbra is azok a belföldi illetőségű adózók lehetnek, amelyeknek:
- azonos a mérlegfordulónapjuk,
- beszámolójukat azonos számviteli sztenderdek alapján állítják össze,
- a csoporttagok között legalább 75 százalékos arányú szavazati jogon alapuló kapcsolat áll fenn,
- illetve a csoporttag még nem tagja másik csoportos társasági adóalanynak.
Hogyan és meddig lehet kérelmezni a csoportos TAO alanyiságot?
A TAO csoport létrehozását, illetve a meglévő csoporthoz való csatlakozást a leendő csoporttagoknak közösen, írásban kell kérelmezniük az adóhatóságnál. Az adózóknak erre általánosságban az adóévük utolsó előtti hónapjának 1. és 20. napja között van lehetőségük.
Idén az erre nyitva álló jogvesztő határidő naptári éves adózók esetében 2024. november 20., amely elmulasztása esetén igazolási kérelem nem nyújtható be.
A 2024. november 20-ig benyújtott kérelmek esetében, amennyiben a NAV a kérelemnek helyt ad, a TAO csoport 2025. január 1-jétől jön létre.
Ugyanezekkel a határidőkkel kell számolni abban az esetben is, ha valamely adózó egy már meglévő csoportos társasági adóalanyhoz új tagként csatlakozna.
A TAO csoport előnyei
Abban az esetben, ha egy cégcsoport csoportos TAO alanyiság létrehozását fontolgatná, az alábbi szempontokat érdemes mérlegelni:
- Transzferár-mentesség: a TAO csoport egyik legnagyobb előnye, hogy a csoporttagok az egymással folytatott ügyleteik tekintetében nemcsak a transzferár dokumentációs kötelezettség, hanem a szokásos piaci ár alkalmazására vonatkozó rendelkezések alól is mentesülhetnek társasági adónemben.
- Elhatárolt veszteségek csoport szintű felhasználhatósága: valamely csoporttagnál a TAO csoport ideje alatt keletkezett elhatárolt veszteség már a keletkezése adóévében is felhasználható az adóalap csökkentéseként, így abból arányosan a nyereséges csoporttagok is részesülhetnek.
- Nem vesznek el a korábbi adókedvezmények: valamely adózó a csoporttagsága előtti adókedvezményét a tao-csoport tagjaként továbbra is érvényesítheti az egyedi adóalapja szintjén, amennyiben a kedvezmény feltételeinek a csoport tagjaként is eleget tesz.
Tapasztalataink alapján érdemes megemlíteni a TAO csoport előnyei mellett néhány további gyakorlati szempontot is a TAO csoport kapcsán:
- Csoportszintű bevallási kötelezettség teljesítése: a TAO csoport társasági adóbevallási kötelezettségeit az egyedi formával ellentétben közösen teljesíti, így új TAO csoport alapítás esetében új compliance folyamatok kialakítása szükséges, mivel a TAO csoport adókötelezettségét (az egyedi adóalap megállapításokon túl) közösen is meg kell állapítani, továbbá a TAO bevallást is egy új formában, közösen kell teljesíteni. A compliance folyamatok kialakításához az esetleges buktatók elkerülésének érdekében javasolt tapasztalt adótanácsadó szakember igénybevétele.
- Adózó évközi kikerülése a TAO csoportból visszamenőlegesen: abban az esetben, ha egy csoportos TAO alany tag évközben kiesik a TAO csoportból, úgy az adózó csoporttagsága megszűnik a megelőző üzleti év utolsó napján, visszamenőleges hatállyal . Ez a gyakorlatban azt jelenti, ha a TAO csoporttagságra vonatkozó feltételek az adóév közben megszűnnek, az adóév első napjától a kieső adóalanynak önálló adóéve kezdődik, és innentől kezdve a TAO csoportban érvényesíthető kedvezmények (pl.: transzferár-mentesség) már nem érvényesíthetőek.
- TAO csoportból történő évközi kiesés miatt adóelőleg változás: fontos még azt is kiemelni, hogy a kikerülő adóalanynak az adóelőlegeit visszamenőlegesen az adóév elejétől egyedi szinten kell már teljesítenie, attól függetlenül, hogy csoportos TAO alanyisága alatt azt már (a TAO csoport tagjaként) teljesítette. Természetesen a kikerülő csoporttagra eső megfizetett társasági adóelőleg összegével módosul a TAO csoport előírt adóelőlege is (visszamenőleges hatállyal). Az adóelőlegek módosulása nem automatikusan kerül az Adóhatóság által előírásra, az adózó általi társasági adóelőleg bevallás benyújtására van szükség (ez bizonyos esetekben akár magasabb adóelőleg fizetési kötelezettséggel is járhat, ami a megfizetett adóelőlegeken túli további fizetési kötelezettséget eredményezhet). Ebben az esetben javasolt lehet adótanácsadó bevonása, hogy a bevallás esetleges hibás benyújtása ne okozzon többlet adóelőleg kötelezettséget cégcsoport szinten.
- Csoportszintű kamatlevonási korlátozási szabályok érvényesülnek az egyedi adóalanyra vonatkozó szabályok helyett: a 939.810.000 forintos limit a nettó finanszírozási költséggel rendelkező összes csoporttagra együttesen vonatkozik (tehát nem egyedi szinten),a módosító tétel a nettó finanszírozási költség arányában az érintett csoporttagok között megosztódik.
- Egyetemes felelősség: egy TAO csoportban részt vevő csoporttag – a csoportos társasági adóalanyiság időszakát követően is – a csoportos társasági adóalanyban részt vevő valamennyi többi csoporttaggal egyetemlegesen felelős a TAO csoport alanyiság alatt keletkezett adókötelezettségért, és a csoportos társasági adóalanynak a tag csoporttagságát megelőző időszakban keletkezett adókötelezettsége teljesítéséért is.
